W dniu 23 sierpnia 2024 roku Naczelny Sąd Administracyjny wydał ważny wyrok w sprawie o sygn. akt II FSK 622/24. Orzeczenie to ma kluczowe znaczenie dla osób prowadzących działalność związaną z oprogramowaniem oraz doradztwem w zakresie IT. Wyrok ten precyzuje, jakie usługi kwalifikują się do zastosowania stawki ryczałtu 8,5%, a jakie do stawki 12%.
Czym jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych to uproszczona forma opodatkowania działalności gospodarczej w Polsce. Zamiast płacić podatek od dochodu (czyli od zysku po odliczeniu kosztów), przedsiębiorcy płacą podatek od przychodu – czyli całkowitej wartości uzyskanych przychodów. To rozwiązanie może być korzystne, jeśli działalność spełnia określone warunki ustawowe.
Dla informatyków i programistów najważniejsze jest to, czy ich działalność może zostać zakwalifikowana do odpowiedniej kategorii, umożliwiającej stosowanie ryczałtu. Przepisy w Polsce przewidują stawki ryczałtu w zależności od rodzaju wykonywanej działalności. W przypadku specjalistów IT, najczęściej będzie to jedna z następujących grup PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług):
- 62.01.1 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych: jest to kod dla usług związanych z projektowaniem, tworzeniem i sprzedażą oprogramowania, aplikacji, gier komputerowych, rozwiązań programistycznych, itp.
- 62.02.1 – usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego: obejmuje usługi doradcze w zakresie IT, analizy systemów, zarządzania projektami informatycznymi, audyty IT, itp.
Jak było dotychczas?
Dotychczas przedsiębiorcy z branży IT rozliczali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawkach 8,5% lub 12% – w zależności od rodzaju wykonywanych usług.
Stawkę ryczałtu w wysokości 12% płacili przedsiębiorcy, który zajmowali się oprogramowaniem albo usługami związanymi z doradztwem w oprogramowaniu. Pozostałe usługi objęte były stawką w wysokości 8,5%. Istotne było to, że do stawki 12% kwalifikowały się wyłącznie usługi ściśle związane z „doradztwem w zakresie oprogramowania.”
Co się zmieniło?
W sprawie o sygn. II FSK 622/24 Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, dotyczącego oddalenia skargi na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Skarżący podnosił, iż podczas wykonywanej przez niego pracy nie zajmuje się tworzeniem oprogramowania, z tego względu powinien płacić on ryczałt w stawce 8,5%.
Skarżący jako przykładowe działania podejmowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podał:
- analizowanie działania istniejących systemów komputerowych, infrastruktury i danych klienta,
- utrzymanie działania systemów komputerowych lub infrastruktury w chmurze, w szczególności w obszarze konfiguracji, aktualizacji, monitoringu i zarządzania systemami oraz usługami,
- manualną weryfikację poprawności wdrożenia komponentów procesów systemów komputerowych,
- tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych i infrastruktury,
- projektowanie procedur sterowania dostępem do danych w sieciach i systemach komputerowych,
- konfigurowanie narzędzi IT i przygotowanie użytkowników do pracy z narzędziami IT, w tym migracją danych z innych używanych systemów,
- zarządzanie konfiguracją oraz optymalizacją systemów, narzędzi IT i usług w chmurze,
- analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych oraz ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez Usługobiorcę,
- modelowanie i projektowaniem logiki automatyzacji dla procesów systemów komputerowych, procesów dostarczania zmian do i w systemach komputerowych oraz ich komponentów, procesów weryfikacji poprawności wdrożeń systemów komputerowych oraz ich komponentów, integrację systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowania tej integracji,
- manualne testowanie / sprawdzenie poprawności wyników integracji systemów oraz automatycznych procesów w systemach komputerowych.
Niemniej jednak NSA nie uwzględnił argumentacji Skarżącego i wskazał, że fakt, iż do zakresu obowiązków Skarżącego nie należy tworzenie oprogramowania komputerowego, nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.
Powyższe stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego zmienia dotychczasową praktykę, ponieważ do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% nie jest wymagane tworzenie kodu źródłowego w ramach programowania, a wystarczy każda usługa związana z oprogramowaniem.
Niejasności w klasyfikacji usług IT – jakie ryzyko niosą sprzeczne interpretacje podatkowe?
Obecnie w obrocie prawnym następuje rozbieżność, ponieważ funkcjonują sprzeczne interpretacje podatkowe dotyczące powyżej omówionych zakresów. Ze względu na fakt, że we wskazanym wyroku nie została wskazana definicja „oprogramowania”, a także nie postawiono wyraźnie granicy, jakie czynności są, a jakie nie są „związane z oprogramowaniem”, może powodować u przedsiębiorców z branży IT problemy i niepewność podczas zastosowywania odpowiedniej stawki ryczałtu (8,5% lub 12%) i w konsekwencji rzutować na poprawne rozliczenie podatkowe.
Jak wyrok wpływa na umowy i stawkę ryczałtu w branży IT?
Niedawny wyrok ma istotne znaczenie zarówno dla obowiązujących, jak i przyszłych umów zawieranych przez przedsiębiorców, zwłaszcza tych działających w branży IT. W związku z występującymi rozbieżnościami w obrocie prawnym, przedsiębiorcy powinni dokładnie przeanalizować przedmiot swojej działalności oraz zweryfikować, czy świadczone przez nich usługi rzeczywiście obejmują oprogramowanie.
Jeżeli okaże się, że przedsiębiorca nie oferuje usług związanych z oprogramowaniem w ramach swojej działalności, konieczne może być dostosowanie umów z kontrahentami. Jest to ważne, ponieważ niewłaściwa kwalifikacja usług może skutkować naliczeniem wyższej stawki ryczałtu, co wiąże się z dodatkowymi kosztami.
Aby upewnić się, czy stosowana stawka ryczałtu jest prawidłowa, przedsiębiorca ma także możliwość złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Taki krok pozwoli na uzyskanie pewności, że sposób opodatkowania jest zgodny z obowiązującymi przepisami, a przedsiębiorca nie naraża się na niepotrzebne ryzyko podatkowe.
Jeśli mają Państwo jakiekolwiek pytania lub potrzebują wyjaśnień dotyczących zmiany stawek ryczałtu, nasza kancelaria oferuje pełne wsparcie prawne oraz doradztwo w zakresie optymalizacji podatkowej. Skontaktuj się z nami, aby uzyskać szczegółowe informacje i umówić spotkanie.
